（一）
無疑，在注冊會計師所應遵循的道德體系中，“誠信”是其核心內容。因為只有“誠信”才能使客戶乃至整個社會相信注冊會計師具有專業勝任能力，提供的服務質量可靠，作出的結論客觀、獨立、公正。這種信任構成了注冊會計師行業存在的基礎。如果沒有這種以“誠信”為核心的職業道德體系作為支撐，注冊會計師行業是無法保持信譽并立足于市的。所以，經過了風雨洗禮的中國注冊會計師，在面對中國加入世貿組織這樣更加嚴峻的市場格局和挑戰面前，只有高舉“誠信”的大旗，“誠信為本，操守為重”，才能站穩腳跟，勵精圖治，促進中國注冊會計師行業的蓬勃發展。
“信用缺乏”是當前我國會計市場上一個十分突出的問題。上市公司造假案件其形成原因是多方面的，既有歷史傳統因素的影響，也與對市場經濟的正確認識不足有關，但最主要和最根本的原因在于經濟轉軌時期的社會經濟特點。
1、社會道德秩序失衡。在傳統經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫與彷徨之中，個別注冊會計師缺少自我約束，不再重視社會責任和職業責任，轉而追求特權和權錢交易，放縱自己，對職業不負責、對社會無信。這種情況蔓延下去就難以避免會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態。
2、信息不對稱和法制不健全。在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體，如會計師事務所和上市公司之間，會計師事務所和監管部門之間，注冊會計師與客戶之間，注冊會計師與普通投資者之間，所了解的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、政府監管能力不足、輿論監督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，即使受到懲罰，所付出的成本遠遠小于其因失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對稱性，就使得失信從可能轉化為現實。
3、政策的不確定性和改革的艱巨性。
由于我國符合市場經濟體制的會計服務市場尚未最終形成，中國會計服務市場的內在機制、操作規則和有效秩序仍在摸索和完善之中。面對中國加入世貿組織的既成事實，一些不適應市場經濟發展的政策法令和規章制度會被逐步淘汰，新的符合世界經濟潮流的有關會計服務市場的政策法令和規章制度將不斷出臺。因此，政策的不確定性難以避免。事務所脫鉤改制后，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。這不僅嚴重擾亂了會計服務市場的秩序，也為會計師事務所的改革設置了重要障礙。所以，政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的前景難以形成良好的預期，無疑也促使了短期行為的發生。
（二）
我們應從道德建設、制度保障和體制改革三方面著手提升注冊會計師的“誠信”水平。
1、倡導建立以“誠信”為核心的與市場經濟體制相適應的道德規范。首先要認識道德在市場經濟中的重要性，在市場經濟中，道德的地位是法律和規范無法替代的。道德是一種非正式的或無形的制度，其特征在于得到絕大多數注冊會計師的自覺遵守和維護。注冊會計師執業質量的提高，取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。其次，在全行業進行誠實守信的道德教育。應該承認，在市場經濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要有健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現。第三，以“整頓和規范市場經濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經濟所要求的道德，并不是與欺詐、商業投機、不負責任、不講信用聯系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經濟越能排斥這種道德的無政府行為。市場經濟是一種信用經濟，這種信用經濟客觀上就要求社會成員普遍遵守“信用”原則。“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質之一。
2、建立以注冊會計師“個人信用制度”
為基礎的規范的會計服務市場信用體系。會計服務市場規范的信用體系就是建立在制度的基礎上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本，不僅要受到輿論的譴責，更要付出經濟上的代價。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。為此，當務之急是盡快建立注冊會計師“個人信用制度”和會計師事務所信用體系。只有建立起完備的個人信用制度，才能在此基礎上完善會計師事務所市場信用體系，以制度約束注冊會計師的失信行為。西方發達國家早已形成了比較完善的信用體系，我們可以借鑒它們的先進經驗，以推動我國會計服務市場信用制度的早日建立和完善。
3、加快以“合伙制”和“獨立執業人”
為目標的會計師事務所的改革步伐。要想讓中國注冊會計師行業真正“道德”起來，“誠信”起來，必須要讓注冊會計師承擔“無限”的財產責任；必須要斬斷隱藏在會計師事務所背后的“權力干預”之手；必須要建立一種體制，使它能夠給那些既有益于個人利益又有助于他人獲益的品質提供培養和發揮作用的環境，同時又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質和行徑。會計師事務所實行合伙制，就是要加大出資人的“責任”，以促使其提高風險意識和執業質量。要從“體制”上提升中國注冊會計師行業“誠信”為核心的道德品質，讓事務所和注冊會計師把提高執業質量，遵守職業道德變成一種自覺行為，從而促進整個注冊會計師行業不斷發展壯大。
